生活中少不了各式各樣的稅，綜所稅、房屋稅、遺產稅、贈與稅⋯⋯財富管理顧問群整理每周重要的財稅新聞，幫大家掌握第一手稅務重點，管好荷包不縮水！

房租租約附件有註明收租內容要繳印花稅

依據《印花稅法》規定，屬於「銀錢收據」性質的書面資料，包括收據、付款回執、租金收款明細等，只要載明實際收款金額，並由收款人簽名或蓋章確認，就需按金額千分之4貼用印花稅票，由立據人，也就是房東，負責貼用並負稅務責任。

因此，若房東在租約附件「房租收付款明細欄」逐月記載租金金額並簽章，或另外開立收據給房客，即使實際是透過銀行匯款收到租金，仍會被視為具有「銀錢收據」性質，依法應繳納印花稅；反之，若僅是單純轉帳或匯款，房東未在契約或其他文件上留下任何收款紀錄與簽章，就不構成收據性質憑證，不須課稅。

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營利事業CFC申報留意四大錯誤

防杜營利事業藉於低稅負國家或地區（下稱低稅負區）成立無實質營運活動之受控外國企業（下稱CFC），將盈餘保留不分配，規避我國稅負，營利事業CFC制度自112年度施行，為協助營利事業正確申報納稅，特別整理CFC申報常見四大錯誤或疏漏態樣，提醒注意：

一、低稅負國家或地區判別錯誤：誤認低稅負區僅限於財政部公告之參考名單，惟財政部公告之參考名單僅供參考，且該名單不包括關係企業所在國家或地區對特定區域或特定類型企業適用特定稅率或稅制之情形（例如：薩摩亞或模里西斯）。各國家或地區是否符合CFC規定之低稅負區，應以該國家或地區當年度實際稅制情況認定。

二、符合豁免規定之CFC漏未申報：未申報符合具有實質營運活動或微量門檻之CFC，營利事業持有符合定義之CFC，即應依規定格式揭露CFC相關資訊，倘CFC符合豁免規定，仍須檢附CFC符合豁免規定適用要件之相關文件。

三、計算CFC當年度盈餘適用匯率錯誤：CFC及其轉投資事業之財務報表外幣金額，未依規定按當年度臺灣銀行每月末日之牌告外幣收盤即期買入匯率計算之年度平均匯率換算為新臺幣。

四、逾期提示CFC財務報表：營利事業申報CFC虧損，未於所得稅結算申報期限內檢附經會計師簽證之財務報表或其他替代文據，又疏忽未於申報期限屆滿前向稽徵機關申請延期提供，或於申報書第B7頁「營利事業認列受控外國企業（CFC）所得明細表」勾選「併同本次申報案件申請延期提示文據」，延長之期間最長不得超過6個月，並以1次為限，致稽徵機關核定之CFC虧損，將無法適用CFC前10年虧損扣除規定。

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個人申報海外財產交易損失常見錯誤態樣

依所得基本稅額條例規定，同一申報戶有海外所得達新臺幣100萬元且基本所得額合計超過免稅額，應依規定申報及繳納基本稅額。

海外所得是指「非中華民國來源所得及香港澳門來源所得」，納稅義務人應就其全年的海外營利所得、執行業務所得、薪資所得、利息所得、租賃所得、權利金所得、自力耕作、漁、牧、林、礦所得、財產交易所得、競技、競賽及機會中獎之獎金或給與、退職所得及其他所得等合併計算海外所得。另依「非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點」第16點規定，財產交易有損失者，得自同年度海外所得之財產交易所得扣除，扣除數額以不超過該財產交易所得為限，亦即海外財產交易損失只能自同年度海外財產交易所得扣除，如損失大於所得，即無海外財產交易所得，未扣除之海外財產交易損失不能自其他類別的海外所得項下扣除。

針對個人申報海外財產交易損失常見錯誤態樣，舉例如下：

一、誤列報前一年度的海外財產交易損失

甲君112年度綜合所得稅結算申報，自行列報海外所得0元（財產交易所得900萬元、財產交易損失1,990萬元），經該局依查得資料核定短報海外財產交易所得900萬元。甲君短報原因係因列報112年度海外財產交易所得時，誤將前一（111）年度的海外財產交易損失1,990萬元一併自112年度的海外財產交易所得扣除所致；經該局將該筆海外財產交易所得900萬元加計綜合所得淨額86萬元，扣除112年度免稅額670萬元，核算基本稅額為63.2萬元｛〔（900萬＋86萬）-免稅額670萬〕＊稅率20％｝，與甲君繳納一般所得稅額5.1萬元的差額，核定補徵稅款58.1萬元（63.2萬-5.1萬）。

二、海外財產交易損失誤自同年度海外利息所得項下扣除

乙君112年度綜合所得稅結算申報，自行列報海外所得620萬元（海外利息所得770萬元-海外財產交易損失150萬元），經該局依查得資料，核定海外所得770萬元。乙君申報錯誤的原因，係於列報112年度海外利息所得時，誤將同年度海外財產交易損失，自不同類別的海外利息所得扣除；經該局將該筆海外利息所得770萬元加計綜合所得淨額410餘萬元，扣除112年度免稅額670萬元，核算基本稅額為102萬元｛〔（770萬＋410萬）-免稅額670萬〕＊稅率20％｝，與乙君繳納一般所得稅額54.5萬元的差額，核定補徵稅款47.5萬元（102萬-54.5萬）。

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報稅時如何申報扶養直系尊親屬

113年度綜合所得稅結算申報期間延長至114年6月30日止，依據以往查核經驗，常見兄弟姊妹各自辦理綜合所得稅結算申報時，因重複扶養父、母親，致不符合列報扶養規定遭補稅的情形，特別提醒納稅義務人留意。

依所得稅法第17條規定，納稅義務人可列報減除本人、配偶及年滿60歲或無謀生能力，受納稅義務人扶養的直系尊親屬；113年度的免稅額每人新臺幣（下同）97,000元，年滿70歲的納稅義務人、配偶及受扶養直系尊親屬，每人的免稅額為145,500元。其中，納稅義務人未滿60歲的直系尊親屬，有下列條件之一，可認定為無謀生能力：

一、113年度所得額未超過每人基本生活所需的費用21萬元者。

二、領有身心障礙證明、身心障礙手冊者，或為精神衛生法第3條第4款規定的病人。

如有2名以上納稅義務人在同一課稅年度重複申報扶養同一直系尊親屬免稅額，為使該類案件各地區國稅局有一致性認定原則，財政部於114年4月23日台財稅字第11304655680號令訂定「綜合所得稅重複申報扶養直系尊親屬免稅額案件認定原則」，認定順序如下：(一) 依受扶養直系尊親屬出具的書面意思表示由其中一人列報。(二) 依各申報扶養者協議由其中一人列報。(三) 受監護宣告的直系尊親屬，由監護登記的監護人列報。(四)無法依前三款認定者，依實際扶養事實綜合判斷，由實際或主要扶養的人列報。至於第四款所指「實際扶養事實」，則參考申報扶養者所提出下列事實證明綜合判斷，如實際同居天數、實際支付大部分扶養費用、實際負擔醫藥費、長照費用、住宿費用、探視入住住宿式服務機構天數或其他扶養事實等事證。

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營利事業所得稅結算申報常見短漏報收入態樣及應注意事項

因應美國關稅對我國經濟影響，113年度所得稅結算申報及繳納期限延長至114年6月30日。為協助營利事業正確申報納稅，避免因疏忽短漏報所得而遭補稅處罰，該局針對營利事業所得稅結算申報常見短漏報收入類型整理說明如下：

一、結清領回已提撥之勞工退休準備金專戶賸餘收入：營利事業因解散或無適用勞動基準法（即舊制退休金）工作年資之員工而結清勞工退休準備金專戶時，所領回之結清賸餘款應列報當年度其他收入。

二、行使歸入權收入：營利事業依證券交易法第157條規定行使歸入權，財務會計帳列資本公積，惟稅務申報時應於行使歸入權年度列報其他收入。

三、海外所得：總機構在中華民國境內之營利事業，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。如該營利事業投資境外金融商品所獲取之海外營利所得（如境外基金獲配股利）、海外利息所得（如境外債券型基金配息）及海外財產交易所得（如出售境外基金），應就其海外所得併計營利事業所得課徵，由於此類所得非屬法定應辦理扣繳之範圍，營利事業須留意金融機構提供之各類海外所得明細資料。

四、政府補助款收入：營利事業取得政府各項補助款，除特別規定免納所得稅外，應於取得年度列報收入。

五、保險賠償收入：營利事業因竊盜、車禍支付相關醫療費、災害損失等，除認列相關損失及費用外，其自保險公司取得之保險理賠金額亦應列報收入。

六、退稅款：繳納之稅捐原以費用列帳，於繳納年度收到退稅款時，應以原科目冲回，如於以後年度始收到退稅款者，應列為收到年度之非營業收入。

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跨稅目資訊整合，精準選案查核遏止逃漏稅

隨著科技與數據應用日益發展，透過系統將所得稅、營業稅等跨稅目資料相互勾稽，分析營業人違章潛在風險，提升選案查核之精準度，以達智慧查核遏止逃漏稅捐的目標。

舉例來說，稽徵機關運用營業稅智能稅務選案功能整合營業稅、營利事業所得稅資料庫，掌握營業人申報情形有無異常。酒商甲公司112年度申報營利事業所得稅帳載巨額虧損，大額的期末存貨及累積留抵稅額，顯有異常；經稽徵機關深入分析發現，該公司主要進貨品項為啤酒，有效保存期限為6個月，其交易型態屬進貨後短期內即銷售或依訂單數量進貨之短期買賣行為商品無法久存，且其申報銷售額與進貨金額顯不相當，涉有未依規定開立統一發票之情事。案經該局查獲甲公司112年度短漏開統一發票銷售額合計新臺幣1億5,000萬餘元，除應補徵營業稅額760萬餘元外，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重裁處罰鍰380萬餘元。