很多家庭第一次碰到遺產稅，卡住的不是稅額算不算得出來，而是錢在哪裡。父母留下的多半是房子、土地或股票，銀行存款不多，國稅局的繳款書卻是一筆現金。更麻煩的是，遺產及贈與稅法第8條規定，遺產稅未繳清前，不得分割遺產、交付遺贈或辦理移轉登記。房子過不了戶就難以出售，想賣房繳稅，又得先把稅繳掉，形成一個死結。

法律為這個死結準備了幾條出路。2026年9月11日總統公布的修正條文，又把其中一條放寬了。

第一條路：先爭取時間

依第30條第1項，核定納稅通知書送達的次日起算2個月內，要繳清應納稅款；必要時，可以在期限內申請延期2個月。如果只是需要幾個月處理定存或變賣有價證券，延期可能就夠了。

第二條路：分期，不再看金額

確有困難、不能一次繳納現金的人，可以在納稅期限內向國稅局申請分期。重點如下：

  • 最多分18期，每期間隔不超過2個月。換算下來，最長可以把稅款攤在大約3年內繳完。
  • 分期不是免息。自繳納期限屆滿的次日起算，到實際繳納日止，按各年度1月1日郵政儲金一年期定期儲金固定利率按日加計利息，一併徵收。
  • 舊法規定應納稅額要在30萬元以上才可以申請分期。這次修法刪除了這個門檻，稅額較小但現金同樣吃緊的家庭，也能申請。修正條文另外寫明，修法前發生、尚未結案的案件也適用新規定；但如果舊規定對納稅義務人比較有利，就適用舊規定。

分期最怕斷繳。依稅捐稽徵法第27條，核准分期後任何一期沒有如期繳納，國稅局會就未繳清的餘額發單，限10日內一次全部繳清；逾期仍未繳，就移送強制執行。所以申請前要先排好每兩個月的現金來源，別讓一期的延誤把剩下的分期優惠一次收回。

第三條路：拿財產抵稅

應納稅額在30萬元以上、確有困難不能一次繳納現金時，可以在納稅期限內，就現金不足的部分申請實物抵繳。可以拿來抵的有兩類：

  • 遺產中位於中華民國境內的課徵標的物，例如繼承來的土地、房屋。
  • 納稅義務人自己所有、易於變價及保管的實物。

但抵繳有上限。若拿遺產本身來抵，而該財產不易變價或保管，或申請抵繳日的時價比死亡日低，可以抵的稅額只算到這項財產價值占全部遺產價值比例的那一部分，不能用一塊難賣的地抵掉整筆稅。

依施行細則，程序大致如下：

  • 在核定繳納期限內提出抵繳財產清單，國稅局於收到後30日內調查核定。
  • 不准抵繳時，國稅局要說明理由，原則上仍按原期限繳納；若通知送達時已逾期或距期限不足10日，可以在送達日起10日內繳納。
  • 核准後30日內，要把移轉登記文件或財產送交國稅局，抵繳的財產會登記為國有。
  • 抵繳財產價值低於稅額，差額要補現金，這部分可以再申請分期；價值超過稅額，要等國家處分變價後，依比例退還超過部分，處理完竣起1個月內通知領回。

兄弟意見不合怎麼辦

遺產在分割前屬於繼承人公同共有，過去常因一人不同意就卡住。現行第30條規定，拿公同共有遺產抵繳，或用被繼承人留下的金融機構存款繳稅，只要繼承人過半數且應繼分合計過半數同意，或應繼分合計超過三分之二同意，就可以申請。不過，被繼承人死亡前2年內贈與特定親屬、併入遺產課稅的那一部分稅額，修法後改由受贈人負責繳納；這部分不適用多數決，財政部說明須經全體繼承人同意。

如果有急著過戶的特殊原因，第41條也允許提出確切的納稅保證，或同意以應稅不動產設定抵押權給國稅局，申請同意移轉證明書，先辦移轉再處理稅款。

分期、抵繳與延期各有適用時機，實際案例怎麼搭配，可以參考這篇遺產稅分期繳納與實物抵繳的說明。以上規定以2026年9月11日公布的修正條文為準，施行細則與申請書表財政部表示將配合修正。

謝銘元（艾克斯）喵宇宙創辦人