父母想把房子留給孩子，常見兩條路：趁現在過戶贈與，或是等將來由孩子繼承。表面上看是「贈與稅」對「遺產稅」，實際上牽動的稅目更多，過戶當下的土地增值稅、契稅不同，孩子日後把房子賣掉時，房地合一稅的成本與持有期間也會走向不同結果。

過戶當下：贈與要繳的稅比想像多

以115年發生的案件來說，財政部於114年11月27日公告：贈與稅免稅額每年244萬元，遺產稅免稅額1,333萬元，兩者都沒有調整。財政部北區國稅局提醒，贈與稅免稅額是以贈與人計算，同一年不論送給幾個人、送幾次，每位贈與人合計就是244萬元；超過免稅額的部分，要在贈與行為發生後30日內申報。

房子的價值怎麼算？遺產及贈與稅法第10條規定，土地以公告土地現值、房屋以評定標準價格為準，不是市價。贈與淨額2,811萬元以下課10%，超過的部分依級距適用15%、20%。

贈與不只贈與稅。土地稅法第28條規定土地移轉要課土地增值稅，只有繼承等情形免徵；同法第5條規定無償移轉由取得所有權的人繳，也就是孩子。財政部稅務入口網的對照表裡，買賣可適用自用住宅10%，贈與則只列一般用地20%、30%、40%。房屋部分，契稅條例第3條、第7條規定贈與契稅為契價6%，由受贈人申報。再加上千分之一印花稅，稅務入口網的例子是贈與244萬元，印花稅2,440元。

繼承：免土增稅、免稅額也高

繼承這條路，土地稅法第28條明定因繼承移轉的土地免徵土地增值稅；契稅條例第2條列的課徵情形是買賣、承典、交換、贈與、分割、占有，不包括繼承。

遺產稅方面，115年的免稅額1,333萬元之外，北區國稅局列出的扣除額還有配偶553萬元、喪葬費138萬元、直系血親卑親屬每人56萬元等。稅務入口網試算過，光是免稅額、喪葬費與配偶扣除額相加，至少2,024萬元的遺產課不到稅。

日後出售：差在成本與年資

房地合一稅的成本規定在所得稅法第14條之4：繼承或受贈取得的房地，成本都是以取得當時的房屋評定現值和公告土地現值，按消費者物價指數調整計算。兩者的差別在持有期間，同條第4項只允許「繼承或受遺贈」把被繼承人的持有期間合併計算，受贈不在其中。

稅率由持有年限決定：2年以內45%、超過2年未逾5年35%、超過5年未逾10年20%、超過10年15%。假設爸媽住了20年的房子，在115年贈與給孩子，孩子一年後賣掉，持有期間從受贈那天起算，適用45%；同樣情況若是繼承，就能把父母持有的年資接上來。

繼承還有一個新舊制的分界。財政部高雄國稅局說明，依財政部104年8月19日令，繼承取得的房地若被繼承人在104年12月31日以前取得，出售時按舊制計算房屋部分的財產交易所得，不屬房地合一稅課稅範圍。受贈則以受贈日作為取得日，105年以後受贈的房地，出售時就落入房地合一稅。

土地增值稅也一樣。土地稅法第31條規定，繼承取得的土地再移轉時，前次移轉現值以繼承開始時的公告現值計算。稅務入口網也指出，子女繼承後再出售，土增稅負會降低。

選擇前先看兩件事

  • 死亡前兩年內贈與的財產會被拉回遺產。遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前二年內贈與配偶、各順序繼承人及其配偶的財產，視為遺產，併入遺產總額課稅。
  • 二親等之間用「買賣」名義過戶，同法第5條規定，除非能提出確實支付價款、且款項不是賣方借給或擔保借來的證明，否則以贈與論。

稅務入口網的看法是，除非財產多到將來遺產稅負擔很重，才值得規劃逐年用244萬元免稅額贈與；一般家庭以繼承方式移轉，會是較理想的安排。各項稅負的細部算法，可以參考贈與房產與購屋資金的贈與稅怎麼算，以及繼承房產的遺產稅與出售成本。

謝銘元（艾克斯）喵宇宙創辦人