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111年度綜合所得稅報稅五大新稅制

國稅局提醒，今年辦理111年綜合所得稅結算申報，注意下列五項新稅制：

一、每人基本生活所需費用提高為196,000元

納稅義務人本人、配偶及申報受扶養親屬基本生活所需費用總額超過全部免稅額與一般(標準或列舉)扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前及長期照顧等特別扣除額合計數(即基本生活費比較項目合計數)的差額部分，得再自申報的綜合所得總額中減除。

二、調高免稅額、標準扣除額、薪資所得及身心障礙特別扣除額

(一)免稅額：每人92,000元；年滿70歲的納稅義務人本人、配偶及申報受扶養的直系尊親屬，其免稅額為138,000元。

(二)標準扣除額：納稅義務人個人扣除124,000元；有配偶合併申報者扣除248,000元。

(三)薪資所得特別扣除額：每人每年扣除數額以207,000元為限。

(四)身心障礙特別扣除額：每人每年扣除207,000元。

三、調高課稅級距金額 ：綜合所得稅課稅級距金額分為5級。

第一級5% (0-560,000 ); 第二級12% (560,001-1,260,000) ; 第三級20%(1260,001-2,520,000) ; 第四級30%(2,520,001-4,720,000); 第五級 40%(4,720,001以上) 

四、因應疫情調高111年度執行業務者及其他所得業者適用之費用標準

(一)「醫事人員」各項收入適用之執行業務費用標準，無須個別舉證其受疫情影響情形，亦無適用條件限制：

1、按財政部頒訂費用率標準之118.75%計算〔例如：西醫師全民健康保險收入之費用標準由每點0.8元提高為0.95元，掛號費收入之費用標準由78%提高為93%〕。

2、藥師之健保收入(含藥費)適用之費用標準，由94%提高為97%。

(二)「非醫事人員」之111年度收入總額較110年度、109年度或108年度任一年度減少達30%者，其適用之費用標準得按財政部頒訂費用率標準之112.5%計算。

五、調高退職所得計算基準

(一)一次領取退職所得者：

1一次領取總額在188,000元乘退職服務年資的金額以下，課稅所得額為0。

2超過188,000元乘以退職服務年資的金額，未達377,000元乘退職服務年資的金額部分，以其半數為課稅所得額。

3、超過377,000元乘以退職服務年資的金額部分，全數為課稅所得額。

(二)分期領取退職所得者，以全年領取總額，減除814,000元後的餘額為課稅所得額。

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新婚夫妻報稅小常識！

納稅義務人於課稅年度中結婚，辦理結婚當年度綜合所得稅結算申報時，可選擇與配偶合併申報或分開申報。

高雄國稅局說明，綜合所得稅結算申報期間，國稅局對結婚當年度本人與配偶之所得及扣除額資料採分開提供，新婚夫妻必須各自以本人名義分別查調所得及扣除額資料；如選擇與新婚配偶合併申報，應將新婚配偶該年度所得併同申報，以免漏報配偶所得而遭國稅局補稅處罰。

該局提醒，我國婚姻制度採登記制，夫妻的婚姻關係自登記日起才正式生效，因此報稅認定標準應以向戶政機關辦理結婚「登記日」為準，如在111年舉行婚禮宴客，遲至112年才向戶政機關辦理結婚登記，則112年才是結婚年度，應於113年申報112年度綜合所得稅時才可選擇合併或分開申報。今年(112年)申報111年度綜合所得稅仍應分開單獨申報，以免因誤列報新婚配偶之免稅額及扣除額，遭國稅局剔除並補稅處罰。

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個人取得投資海外公司之盈餘分配，應申報基本所得額

個人取得投資海外公司盈餘分配的股利，依所得基本稅額條例第12條及第14條規定，同一申報戶的納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬全年的海外所得合計數達新臺幣（下同）100萬元以上，應全數併計個人基本所得額，又同一申報戶的基本所得額超過670萬元，應依同條例第5條規定計算、申報及繳納稅款。

北區國稅局舉例說明，轄內甲君為香港某公司董事，109年間其香港銀行帳戶存入多筆資金計875萬元，經該局查得款項來源是甲君投資香港公司的盈餘分配，甲君漏未申報該筆海外營利所得，除補徵個人基本稅額，並按所漏稅額處罰。

該局特別提醒，海外所得非屬稽徵機關提供查詢的所得資料範圍，綜合所得稅申報期間，民眾利用電子憑證下載或至國稅局查詢的所得資料，均僅供參考，如尚有其他所得，仍應據實辦理申報基本所得額及繳納基本稅額。納稅義務人如有類似情形未依法申報者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，可依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳所漏稅款及加計利息，即可免罰。

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有累積虧損尚未彌補之營利事業，對政黨、政治及擬參選人之捐贈不予認列

營利事業於111年地方公職人員選舉對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，得依政治獻金法第19條第2項及營利事業所得稅查核準則第79條規定，於辦理營利事業所得稅結算申報時，以不超過所得額10%，總額不超過新臺幣（下同）50萬元範圍內，列報捐贈費用。

北區國稅局說明，營利事業如有累積虧損尚未依規定彌補者，不得捐贈政治獻金，其中有關累積虧損之認定，係以營利事業前一年度之財務報表為準。因此營利事業如依公司法規定，將前一年度營業報告書、財務報表及盈餘分派或虧損撥補之議案，提請股東同意或股東會決議後，若無尚未彌補的累積虧損時，營利事業當年度捐贈政治獻金才可列報捐贈費用。

該局舉例說明，甲公司110年度資產負債表記載本期損益為盈餘100萬元，累積虧損150萬元，甲公司於111年6月30日召開股東會決議以110年度盈餘彌補以往年度虧損，彌補後累積虧損為50萬元，因此，甲公司在111年度如列報對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，將不予認列。

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將公設地贈與給弟妹 不適用免稅

媒體報導將名下的公共設施保留地贈與給自己的妹妹，是否可以免課贈與稅。

中區國稅局表示，公共設施保留地，主要是各級政府依都市計畫指定部分地區土地，以備未來作為道路、公園、綠地、學校、醫療衛生機構、上下水道等用地，政府會預先核定公布徵收的範圍，並禁止土地所有權人妨礙徵收的使用。因此，公共設施保留地的所有權人在該土地被徵收前，為彌補使用受到限制，稅法上給予優惠。

國稅局表示，依《都市計畫法》第50條之1規定，公共設施保留地因配偶、直系血親間的贈與而移轉者，免徵贈與稅，所以公共設施保留地必須贈與人和受贈人雙方為配偶或直系血親的關係，才有免徵贈與稅的適用。

因此贈與公設保留地給妹妹，並不適用免徵贈與稅規定，則會依土地公告現值計算土地價格並適用10％至20％贈與稅率。

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擴大書審申報 常見三大錯誤樣態

媒體報導企業營收淨額和非營業收入在3,000萬元以下、且符合一定條件者，可採擴大書面審核申報營所稅。

北區國稅局表示，擴大書審常見三大錯誤樣態，包含未填寫正確行業代號、成立多家企業分散收入及虛開發票，提醒納稅人依規定辦理，以免挨罰。

國稅局說明，依擴大書審實施要點規定，部分行業類別申報案件不適用擴大書審，例如：投資有價證券；或部分行業別，僅適用全年營業收入淨額及非營業收入合計未達1,000萬元的申報案件。

舉例而言，甲公司主要從事「不動產代銷業」，依規定如果要採擴大書審申報，必須全年營業收入淨額及非營業收入合計小於1,000萬元。但實際上，甲公司年度營收淨額超過1,000萬元，卻按「其他廣告服務」業別填報，以擴大書審申報營利事業所得稅。經過國稅局蒐集課稅資料、釐清實質業務內容及調帳查核後，就甲公司真實業別重行核定，調增所得額195萬元。

其次，成立多家企業分散收入也是常見錯誤。官員指出，曾有單一業者，利用成立多家企業等方式，分散收入以適用擴大書審 3,000 萬以下的規定，規避國稅局調查；最後，營利事業也應避免虛開發票，例如：利用擴大書審企業開立發票給關係企業，作為成本費用的憑證。

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