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美國如何處理虛擬貨幣交易、支付、挖礦等活動的稅務問題

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鏈法在上一篇關於數字貨幣稅收的文章中曾提及,2014年3月25日,美國IRS發布了2014-21號文件,對比特幣進行征稅。該文件指出,一般情況下,出售或交換可兌換虛擬貨幣,或使用可兌換的虛擬貨幣支付現實生活中的商品或勞務,都將帶來稅收責任(數字資產交易稅收法律問題初探)。
美國所得稅法的主管機關是國家稅務總局(Internal Revenue Service),也就是我們常說的IRS。IRS除了負責收稅之外,還負責解釋相關法律並幫助納稅義務人做申報繳納稅的工作。IRS屬於美國財政部,總部位於華盛頓,其局長由美國總統任命。
IRS曾就虛擬貨幣稅務的處理發布過通知,該通知以問答的形式,對虛擬貨幣的交易、支付、挖礦等活動的稅務處理和信息報告問題進行了說明。通知中反映出的美國稅收當局對虛擬貨幣的態度也能為區塊鏈行業的從業者識別、規避相關風險提供了一定的參考。
以下是通知的翻譯全文。
本通知闡述了現行美國稅法的基本原則如何適用於使用虛擬貨幣的交易。本通知以就納稅人的高頻問題進行回答的形式對虛擬貨幣納稅問題進行指引。
美國國內稅收局認識到,虛擬貨幣也可以用來在交易中支付貨款或用作持有型投資。虛擬貨幣是一種作為交易媒介的數字化價值載體、記賬單位或價值貯藏手段。在某些情況下,虛擬貨幣就像真正的貨幣一樣被使用。虛擬貨幣和法幣的相似點在於:硬幣和紙幣是包括美國在內的所有國家的法定清償與流通手段,而人們也習慣於支付和接受本國法幣。但是,虛擬貨幣在任何國家均不具有法定支付工具的地位。
那些能以法幣衡量價值或能作為法幣替代品的虛擬貨幣,被稱為可兌換虛擬貨幣。比特幣就是一種可兌換的虛擬貨幣。比特幣可以以數字化的方式在用戶之間進行交易,也可以用諸如美元、歐元以及其他法幣或虛擬貨幣購買。目前對於可兌換虛擬貨幣更詳細的定義,可以參考FIN-2013-G001(Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN) Guidance 
通常而言,在現實的經濟交往中交易可兌換虛擬貨幣,或用此類虛擬貨幣購買貨物、服務,均會產生稅收後果,並引起稅收責任。本通知僅針對交易虛擬貨幣或使用虛擬貨幣進行支付的聯邦稅務問題。本通知第四部分所稱虛擬貨幣僅指可兌換虛擬貨幣。對於本通知內容不得推定於適用未提及的其他虛擬貨幣。
財政部和國內稅收局認為,或許有其他值得考慮的稅務問題本通知未提及。因此,我們就本通知還應補充的虛擬貨幣稅務問題征求公眾意見。
您可以通過以下方式向我反饋(聯系方式略去翻譯)
問1:從聯邦稅收的角度來看,我們應當如何認定虛擬貨幣的性質?
答:從聯邦稅收的目的來看,虛擬貨幣應當被當作財產看待。關於財產交易的稅法規則適用於使用虛擬貨幣的交易。
問2:在聯邦稅法框架下,是否應當將虛擬貨幣視為真正的貨幣,以便在交中計算匯兌收益或損失?
答:不,在現行法律框架下,虛擬貨幣不能被認定為真正的貨幣,所以也不能在稅務處理時計算其匯兌損益。
問3:在銷售貨物或服務過程中接受虛擬貨幣的納稅人必須將其接受的虛擬貨幣價值換算為市場公允價值以確定其總收入嗎?
答:是的,虛擬貨幣的接受者在計算其總收入時必須以美元為單位計算其接受虛擬貨幣的市場公允價值,計算時以接受虛擬貨幣當天的價值為標準。更多細節可以參考 Publication 525, Taxable and Nontaxable Income
問4:第三問中提及的在銷售貨物或服務過程中所接受的虛擬貨幣的基準數是什麽?(譯註:基準數(basis)是所得稅法中的術語,指以一定日期的財產價值或財產投資為基數,計算折舊。)
答:本問中所提及的基準數是接受虛擬貨幣當日以美元折算的該虛擬貨幣市場公允價值。更多詳細信息請參考:Publication 551, Basis of Assets
問5:如何確認虛擬貨幣的市場公允價值?
答:基於美國稅收目的,使用虛擬貨幣進行的交易應當以美元為價值標準進行申報。因此,納稅人應當以接受虛擬貨幣當日其美元價格確定其市場公允價值。如果該虛擬貨幣可以在交易所與美元進行兌換,且該兌換率是由市場供需決定的,那麽該虛擬貨幣的市場公允價值就應當依據習慣上采用的合理方式,以其在交易所中所形成的與美元的兌換率來確定(也可以由虛擬貨幣與其他法幣的兌換率換算為對美元兌換率來確定)。
問6:納稅人在用虛擬貨幣交換其他財產時是否存在收益或損失?
答:是的。如果在交易中接受的虛擬貨幣公允價值超過其調整後計稅基準(譯註:調整後計稅基準(adjusted basis)指美國聯邦所得稅使用的計稅基準。須將固定資產的成本或價值予以調整,按其改良增值或折舊減值之後的數額作為計稅的基礎。)那麽納稅人就存在應稅所得。反之,則納稅人存在虧損。其他信息可參考: Publication 544, Sales and Other Dispositions of Assets
問7:納稅人在虛擬貨幣交易中取得的利益或遭受的損失是何種類型的?
答:損益的性質取決於納稅人持有的虛擬貨幣是否為資本性資產。如果納稅人持有的虛擬貨幣是資本性資產,那麽其遭受的損益為資本增值或虧損。例如,股票、債券或其他投資性財產一般屬於資本性資產。如果納稅人持有的虛擬貨幣屬於非資本性資產,那麽其通過交易該虛擬貨幣遭受的損益就屬於一般損益。例如,諸如存貨之類主要以銷售為目的的資產就屬於非資本性資產。具體信息可參考:Publication 544, Sales and Other Dispositions of Assets
問8:礦工從挖礦活動中取得的收入是應稅所得嗎?
答:是的。當納稅人成功挖到虛擬貨幣時,挖出當日虛擬貨幣的市場公允價值應當計入應納稅所得總額。
問9:將挖礦作為一種商業經營活動的個體,其挖礦收入需要繳納自營職業稅嗎?(譯註:自營職業稅(self-employment tax)是以自營職業者(self-employed person)的凈收入為基礎征收的社會保障稅)
答:如果納稅人的挖礦構成經營行為,且其不是以雇員的身份從事挖礦活動,那麽其自我經營行為的凈收入應當繳納自營業稅。具體信息可參考:Chapter 10 of Publication 334, Tax Guide for Small Business,Publication 535, Business Expenses
問10:合同一方當事人收取的用作履行服務費用的虛擬貨幣構成自營業所得嗎?
答:是的。自營業收入包括個體以非雇員身份從事的任何經營活動中取得的收入。因此,合同主體收取的作為提供服務費用的虛擬貨幣應當以接受當日公允價值計算自營業所得,並繳納自營業稅。
問11:用於支付雇員報酬的虛擬貨幣是否屬於雇傭稅上的薪金?
答:是的,支付報酬的形式對確定該報酬是否屬於雇傭稅上的薪金沒有影響。因此,屬於工資的虛擬貨幣應按公允價值代扣代繳聯邦稅。聯邦社會保險稅和聯邦失業稅應當在表格w-2即工資和稅收聲明表中進行申報。
問12:使用虛擬貨幣進行的支付是否適用信息報告制度?
答:使用虛擬貨幣進行的支付同使用財產進行的支付一樣屬於應當申報的信息。例如,如果在經營過程中使用600美元或更多非豁免數額的虛擬貨幣支付固定收入,那麽其應當在該納稅年度內向IRS和收款方就該筆支付進行報告。此處所稱固定收入,包括租金、工資、報酬、保險費、年金、補償金等。
問13:在交易活動中支付超過600美元虛擬貨幣是否應當向IRS提交報告?
答:通常來說,支付超過600美元應當通過Form 1099-MISC, MiscellaneousIncome向收款方和IRS報告。
問14:使用虛擬貨幣進行支付是否適用預扣稅制度?
答:使用虛擬貨幣和使用其他財產一樣適用預扣稅制度。因此使用虛擬貨幣進行應申報支付的一方者應當向接受者索要納稅人識別號並履行相應的預扣繳義務。具體信息請參考:Publication 515, Withholding of Tax on Nonresident Aliens andForeign Entities
問15:IRS的信息報告要求是否適用於處理虛擬貨幣支付的第三方平台。
答:在滿足特定條件的情況下是的。通常來說,處理不特定主體間支付事務的組織被稱為第三方結算組織。在特定情況下,第三方支付結算組織需要進行信息報告。如果:在一個自然年度內,(1)為客戶處理的交易次數超過200次;(2)支付總額超過20000美元。
問16:納稅人是否會因此通知發布前(2014年3月25日前)的稅務處理不符合要求而遭受懲罰?
答:納稅人可能會因稅務不合規而遭受懲處,例如在虛擬貨幣交易中未足額納稅或未及時報稅。但是,若納稅人的不合規存在正當理由,則其有可能獲得處罰減免。
第六部分 起草信息(略)
特別聲明:考慮到文章的簡潔性和可閱讀性,我們省略了部分參考法條、註釋性文字及舉例的翻譯。翻譯文件僅代表譯者對本文件和美國稅法的理解,本文件內容的含義以英文版本為準。

 

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